Главная
arrow Новости недели для бухгалтера и юриста arrow Практика применения международных налоговых соглашений судами

Практика применения международных налоговых соглашений судами Версия для печати Отправить на e-mail
31.10.2008

Обобщение интерпретаций, данных международным налоговым соглашениям и национальному налоговому законодательству высшими судебными инстанциями России при решении отдельных проблем правового регулирования международных налоговых отношений.Специально для Российского налогового портала.

Автор Печенкин Ю.А.

Источник Российский налоговый портал

1. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО СОГЛАШЕНИЯ И НАЦИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНА К НАЛОГОВЫМ ОТНОШЕНИЯМ

1.1. Обязанности и права лица, в отношении которого действует международное налоговое соглашение, последовательно определяются сначала по правилам национального налогового закона, а затем – по правилам международного налогового соглашения (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2003 № 8349/02).

2. ПРИМЕНЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНА В УСЛОВИЯХ ДЕЙСТВИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО СОГЛАШЕНИЯ

2.1. Национальный налоговый закон не подлежит применению, если международным налоговым соглашением предусмотрены другие правила, по сравнению с теми, что предусмотрены национальным налоговым законом. В таком случае подлежит применению международное налоговое соглашение (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.05.2008 № 12010/07; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.02.2007 № 14243/06; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 13219/06; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.10.2006 № 7057/06; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.04.2006 № 14163/05; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.12.2000 № 2934/99; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.04.2000 № 5029/99; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 14.04.1998 № 6696/97; пункт 5 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 31.10.1995 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации).

2.2. Если международным налоговым соглашением не предусмотрены другие правила, по сравнению с теми, что предусмотрены национальным налоговым законом, подлежит применению национальный налоговый закон (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.03.2003 № 8349/02).

3. ДЕЙСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО СОГЛАШЕНИЯ ВО ВРЕМЕНИ

3.1. К налоговым отношениям подлежит применению международное налоговое соглашение, действовавшее во время возникновения налоговых правоотношений (пункт 12 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, Прилагаемый к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2001 № 58; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 28.09.1999 № 3197/99).

4. ДЕЙСТВИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО СОГЛАШЕНИЯ ПО КРУГУ РЕГУЛИРУЕМЫХ ОТНОШЕНИЙ

4.1. По кругу регулируемых отношений международное налоговое соглашение действует в отношении налоговых отношений по взиманию только тех налогов, которые определены самим международным налоговым соглашением (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.11.2007 № 8585/07; пункт 16 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, Прилагаемый к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2001 № 58).

5. ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО НАЛОГОВОГО СОГЛАШЕНИЯ

5.1. Вступившее в силу международное налоговое соглашение, которое не было официально опубликовано, не подлежит применению к налоговым отношениям, возникшим до его официального опубликования (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.05.2002 № 1815/02).

5.2. Если национальным налоговым законом предусмотрено, что применение международного налогового соглашения к налоговым отношениям обусловлено выполнением определенных формальностей лицом, в отношении которого действует международное налоговое соглашение, то международное налоговое соглашение может быть применено только после выполнения лицом, в отношении которого действует международное налоговое соглашение, формальностей, предусмотренных национальным налоговым законом (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2007 № 1646/07; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.02.2007 № 13225/06; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2005 № 990/05).

5.3. Если национальным налоговым законом предусмотрено, что применение международного налогового соглашения к налоговым отношениям обусловлено выполнением такой формальности как подтверждение постоянного места пребывания (резидентства) лица, в отношении которого действует международное налоговое соглашение, то надлежащим доказательством постоянного места пребывания (резидентства) лица, в отношении которого действует международное налоговое соглашение, может быть только документ, составленный компетентным органом, определенным самим международным налоговым соглашением (Определение Высшего Арбитражного Суда от 13.07.2007 № 5643/07).

5.4. Если по условиям международного налогового соглашения, одно государство устраняется от взимания налога с объекта налогообложения, имеющегося у лица, в отношении которого действует международное налоговое соглашение, в пользу другого государства, то это одно государство не может притязать на взимание налога вне зависимости от факта уплаты налога с этого объекта налогообложения другому государству лицом, в отношении которого действует международное налоговое соглашение (пункт 12 Обзора практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, Прилагаемый к Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2001 № 58).

5.5. Если по условиям международного налогового соглашения, одно государство устраняется от взимания налога с объекта налогообложения, имеющегося у лица, в отношении которого действует международное налоговое соглашение, в пользу другого государства, то это одно государство может осуществить такое устранение, либо не взимая налог с объекта налогообложения, имеющегося у лица, в отношении которого действует международное налоговое соглашение, либо возвратив налог, который был взят с объекта налогообложения, имевшегося у лица, в отношении которого действует международное налоговое соглашение (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2006 № 15849/05).